פטור ממס הכנסה לנכים

 תנאי הזכאות לקבלת הפטור (העמקה)

פטור ממס הכנסה לנכים הוא אחת הזכויות הכלכליות המשמעותיות ביותר שמעניק הדין הישראלי למי שסובל מבעיות רפואיות משמעותיות, לעיתים בשווי מצטבר של מאות אלפי שקלים לאורך השנים. הזכאות לפטור נקבעת לפי סעיף 9(5) לפקודת מס הכנסה, והיא תלויה בשילוב של אחוזי נכות רפואית, תקופת הנכות וסוגי ההכנסות של הנישום. חשוב להבין שהמבחן איננו רק אם האדם עובד או לא, אלא מה היקף הליקויים הרפואיים שנקבעו לו, ומהי תקופת הנכות-זמנית או קבועה.

לכן, לפני שמגישים בקשה לפטור ממס הכנסה לנכים, יש למפות בצורה מסודרת את כל הבעיות הרפואיות, את מסמכי האבחון ואת סוגי ההכנסה הרלוונטיים (משכורת, עסק, פנסיה והכנסות נוספות).​ ניתן לקבל פטור ממס הכנסה גם עבור 6 שנים אחורה.

אחוזי נכות ונכות משוקללת

כדי לקבל פטור ממס הכנסה לנכים, על הנישום לעמוד ברף של נכות רפואית משוקללת בשיעור שנקבע בפקודה ובתקנות. נכות משוקללת אינה חיבור חשבוני פשוט של כל אחוזי הנכות, אלא חישוב המביא בחשבון את “משקל” כל ליקוי מתוך המכלול.

לדוגמה, אם נקבעו לנישום 50% נכות על ליקוי לבבי ועוד 40% נכות על ליקוי אורטופדי, אין זה אומר שיש לו 90% נכות; את ה־40% מחשבים מתוך ה־50% הנותרים בלבד, כך שהתוצאה המשוקללת נמוכה יותר.

בנוסף, יש משקל מיוחד לסעיף הליקוי המרכזי, בדרך כלל הליקוי שנקבע לו 40% ומעלה, והוא זה שמוביל את ההכרעה לגבי הזכאות לפטור.​

תקופת הנכות – זמני לעומת קבוע

החוק מבחין בין פטור ממס הכנסה לנכים בגין נכות קבועה לבין פטור בגין נכות זמנית העולה על 185 ימים. כאשר מדובר בנכות זמנית (לדוגמה לאחר ניתוח מורכב או תאונה), ניתן לקבל פטור לתקופה המוגדרת בהחלטת הוועדה הרפואית, כל עוד היא עולה על 185 ימים.

 בתום התקופה הזמנית, הפטור מסתיים אוטומטית, ואם מצבו הרפואי של הנישום לא השתפר או אף החמיר, יש לשקול הגשת בקשה נוספת או בקשה להחמרת מצב לצורך בחינה מחדש של אחוזי הנכות ותקופתה.

נכות קבועה, לעומת זאת, מאפשרת תכנון מס ארוך טווח, כולל הגשת בקשות להחזרי מס רטרואקטיביים על שנים קודמות שבהן שולמו מסים ביתר.​

סוגי הכנסה – יגיעה אישית לעומת הכנסה פסיבית

נקודה קריטית בהבנת פטור ממס הכנסה לנכים היא ההבחנה בין הכנסה מיגיעה אישית לבין הכנסה פסיבית. הכנסה מיגיעה אישית כוללת משכורת כשכיר, הכנסה מעסק או משלח יד, וכן פנסיה-גם של גמלאים-הנחשבת הכנסה שנובעת מעבודה בעבר.

כלומר, גם גמלאי שמקבל פנסיה חודשית יכול להיות זכאי לפטור ממס הכנסה לנכים על הפנסיה, ככל שהוא עומד בתנאי אחוזי הנכות והתקופה.

לעומת זאת, הכנסות פסיביות כמו שכר דירה, ריבית ורווחי הון כפופות לכללים שונים, והפטור עליהן אינו אוטומטי ודורש בחינה מדויקת בהתאם למסגרת החוקית.​

נכות רפואית לעומת נכות תפקודית

חשוב להבחין בין נכות רפואית לבין נכות תפקודית, שכן פטור ממס הכנסה לנכים מבוסס על נכות רפואית הנקבעת בוועדה רפואית של מס הכנסה. נכות רפואית היא סך אחוזי הליקוי שנקבעים לפי רשימות סעיפי הליקוי, ללא קשר הכרחי לשאלה אם האדם עובד בפועל או מתפקד ביומיום.

נכות תפקודית, לעומת זאת, מתייחסת ליכולת העבודה ולתפקוד היום־יומי, והיא רלוונטית למשל לקצבאות נכות כללית מביטוח לאומי. המשמעות היא שגם מי שממשיך לעבוד, מנהל עסק או מתפקד באופן סביר, יכול להיות זכאי לפטור ממס הכנסה לנכים אם נקבעו לו אחוזי נכות רפואית מתאימים לפי סעיף 9(5).​

תנאי הזכאות (העמקה נוספת)

בשל המורכבות של תנאי הזכאות, נדרש לעתים להעמיק שוב באותם רכיבים: נכות משוקללת, תקופת הנכות, סוגי ההכנסה וההבחנה בין נכות רפואית לתפקודית. ההבנה המלאה של ארבעת הגורמים האלה מאפשרת לנישום למקסם את הזכויות שלו ולבנות תיק ראיות רפואי ומס מסודר.​

אחוזי נכות: נכות משוקללת מחושבת לפי שיטה מדורגת שבה כל ליקוי נוסף מחושב מתוך יתרת היכולת ולא מצטרף באופן ליניארי, ולכן שילוב של מספר ליקויים בינוניים יכול להוביל לנכות גבוהה, אך לא לסכום אריתמטי פשוט.​

תקופת הנכות: פטור זמני מעל 185 ימים מאפשר הקלה כלכלית בתקופות קשות (למשל טיפולים אגרסיביים), בעוד פטור קבוע מאפשר שינוי ארוך טווח בחבות המס ותכנון של החזרי מס לשנים קודמות.​

סוגי הכנסה (קריטי): יש לבדוק בנפרד את ההכנסות מיגיעה אישית (שכר, עסק, פנסיה) ולהבחין מהו החלק שלגביו ניתן להחיל פטור ממס הכנסה לנכים, לעומת הכנסה פסיבית כמו שכר דירה או רווחי הון, שעבורה הכללים שונים.​

נכות רפואית לעומת תפקודית: בוועדה הרפואית למס הכנסה בוחנים בראש ובראשונה את האסמכתאות הרפואיות, בדיקות הדמיה, חוות דעת מומחים ותיעוד אשפוזים, ולא את מצבך התפקודי במקום העבודה.​

תהליך הגשת הבקשה והוועדה הרפואית

תהליך קבלת פטור ממס הכנסה לנכים כולל הגשת טפסים ייעודיים, תשלום אגרה והופעה בפני ועדה רפואית של מס הכנסה. בין הטפסים המרכזיים ניתן למצוא את טופס 169 (בקשה לפטור ממס הכנסה מנימוקים רפואיים) ואת טופס 1516, שעניינו הפניה לוועדה רפואית וקביעת אחוזי נכות. לטפסים אלו מצרפים מסמכים רפואיים עדכניים, אישורי הכנסה (תלושי שכר, דו”חות עסק, פנסיה) ואסמכתאות נוספות, וכן משלמים אגרה בסכום המתעדכן מעת לעת בתקנות.​

הוועדה הרפואית מורכבת בדרך כלל מרופאים מומחים בתחומים הרלוונטיים למצבו של הנישום, כגון אורטופד, נוירולוג, פסיכיאטר או קרדיולוג, בהתאם לליקויים הנטענים.לכל מומחה משקל מקצועי בקביעת אחוזי הנכות בתחומו, והוועדה מסכמת את ההחלטה לכדי נכות רפואית משוקללת אחת לצרכי מס. הכנה נכונה לוועדה כוללת איסוף תיק רפואי מסודר, רשימה ברורה של כל הליקויים (כולל ליקויים “קטנים” שיכולים להצטבר לנכות משוקללת גבוהה) והבנה של אופן הצגת התלונות בפני הרופאים.​

ייצוג משפטי מקצועי יכול להוות יתרון משמעותי בהליך. עורכת הדין יפית אוחנה, המתמחה בפטור ממס הכנסה לנכים ובייצוג מול הוועדות הרפואיות, מסייעת ללקוחות בבניית התיק הרפואי, בהכנה מדויקת לעדות בפני הוועדה ובווידוא שכל הליקויים והמסמכים מוצגים בצורה מיטבית. כך גדל הסיכוי שהלקוח יקבל את מלוא אחוזי הנכות המגיעים לו, ובסופו של דבר יממש את הפטור ממס הכנסה לנכים וההחזר רטרואקטיבי במס המקסימלי האפשרי.​

זכויות נוספות והחזרים רטרואקטיביים

אחת ההטבות החשובות הנלוות לפטור ממס הכנסה לנכים היא האפשרות לקבל החזר מס רטרואקטיבי עד 6 שנים אחורה. המשמעות היא שגם אם הנישום קיבל את ההכרה הרפואית והפטור רק עכשיו, הוא יכול לבקש החזר בגין מסים ששילם בעבר בתקופה שבה למעשה היה זכאי להקלה.

לדוגמה, אדם ששילם 2,000 ש”ח מס הכנסה מדי חודש במשך 6 שנים, יכול להגיע להחזר מצטבר של מעל 140,000 ש”ח, בכפוף לחישוב מדויק של פקיד השומה ולנתוני ההכנסה הספציפיים שלו.​ בנוסף, נכים שעומדים בתנאים מסוימים עשויים להיות זכאים גם לפטור ממס רכישה ברכישת דירה למגורים. במסגרת זו, שיעור מס הרכישה יכול לרדת עד 0.5% מערך הדירה, בהתאם לתנאים הקבועים בחוק ובהוראות רשות המסים. זוהי הטבה משמעותית במיוחד עבור מי שרוכש דירה ראשונה או זקוק להתאמות דיור בשל מצבו הרפואי.​

מעבר לכך, קיימות זכויות נלוות נוספות כגון תעודת נכה, הנחות בארנונה מהרשות המקומית, הנחות בחשבון החשמל והמים, והטבות שונות בתחום השיקום המקצועי וההכשרה לעבודה.זכויות אלו אינן חלק ישיר מפטור ממס הכנסה לנכים, אבל הן נובעות מאותה הכרה במצבו של הנישום ומהוות רשת תמיכה כלכלית ותפקודית רחבה יותר. שילוב נכון בין פטור ממס, החזרי מס והטבות נלוות יכול לשפר באופן משמעותי את מצבו הכלכלי והאישי של האדם ומשפחתו.​

שאלות ותשובות (FAQ)

האם ניתן לשלב עבודה במקביל לקבלת פטור ממס הכנסה וקצבת נכות?

כן, במקרים רבים ניתן לעבוד ולקבל הכנסה מיגיעה אישית במקביל לפטור ממס הכנסה לנכים, כל עוד קיימת נכות רפואית משוקללת מתאימה, ובמקביל לכך לקבל קצבת נכות מביטוח לאומי בהתאם לכללים הספציפיים שם.​

מה ההבדל המרכזי בין נכות כללית לנכות מעבודה בהקשר של מס הכנסה?

נכות כללית מתייחסת לפגיעה בכושר ההשתכרות מכל סיבה, בעוד נכות מעבודה קשורה לתאונה או מחלת מקצוע; פטור ממס הכנסה לנכים מבוסס על נכות רפואית לפי סעיף 9(5), ללא תלות בכך אם מדובר בנכות כללית או נכות מעבודה, אך הנתונים מתקבלים לעתים גם מקביעות הביטוח הלאומי.​

האם פטור ממס הכנסה מסיבות רפואיות תקף גם עבור הכנסות מפנסיה?

כן, פנסיה נחשבת הכנסה מיגיעה אישית מן העבר, ולכן פטור ממס הכנסה לנכים יכול לחול גם על הכנסות מפנסיה, בכפוף לעמידה בתנאי אחוזי הנכות ותקופת הנכות.​

כמה שנים אחורה ניתן לבקש החזר מס לנכה רטרואקטיבית?

ניתן לבקש החזר מס עד 6 שנים אחורה, בהתאם למועדים הקבועים בפקודת מס הכנסה ובהוראות רשות המסים.​

האם פטור ממס הכנסה לנכים ניתן גם על הכנסות שאינן מעבודה (כמו שכר דירה או רווחי הון)?

פטור ממס הכנסה לנכים מתמקד בעיקר בהכנסה מיגיעה אישית, ולכן לגבי הכנסות פסיביות כמו שכר דירה ורווחי הון נדרש להבחין בין סוגי ההכנסות ולבחון את תחולת הפטור לפי ההוראות הרלוונטיות והסכומים המותרים.​

במידה וחלה החמרה במצבי הרפואי, האם עליי להגיש בקשה לפטור מחדש?

במקרה של החמרת מצב ניתן לפנות מחדש לוועדה רפואית או להגיש בקשה להחמרת נכות, לצורך עדכון אחוזי הנכות הרפואית והבחינה מחדש של הזכאות לפטור ממס הכנסה לנכים.​

האם ניתן לקבל פטור ממס הכנסה על בסיס נכות נפשית שהוכרה כתוצאה מתאונת עבודה?

כן, נכות נפשית שהוכרה רשמית וניתן לה אחוז נכות רפואית יכולה להיכלל בנכות המשוקללת לצורך פטור ממס הכנסה לנכים, כל עוד מתקיימים התנאים שבסעיף 9(5) והוועדה הרפואית קובעת את אחוזי הנכות בהתאם.​

תוך כמה זמן מתקבלת החלטת הוועדה הרפואית למס הכנסה והאם ניתן לערער עליה?

בדרך כלל החלטת הוועדה מתקבלת בתוך מספר שבועות עד חודשים ממועד הדיון, ותמצית הקביעה נשלחת בדואר; ניתן להגיש השגה או ערעור לפי המסלולים הקבועים בחוק אם יש טענות לגבי אחוזי הנכות או תקופת הנכות שנקבעה.​

האם מי שקיבל פטור ממס הכנסה זכאי באופן אוטומטי גם לפטור ממס רכישה?

לא בהכרח; פטור ממס רכישה לנכים מותנה בתנאים נוספים, כגון שיעור הנכות, סוג הדירה והייעוד שלה למגורים, ולכן יש לבדוק בנפרד את הזכאות במס רכישה גם אם ניתן כבר פטור ממס הכנסה לנכים.​

האם יש “מועד התיישנות” להגשת תביעה לפטור ממס במידה והנכות קיימת כבר שנים?

הזכאות לפטור ממס הכנסה לנכים עצמה אינה “מתיישנת” כל עוד מתקיימים התנאים הרפואיים, אך לעניין החזרי מס רטרואקטיביים קיימת מגבלת זמן של עד 6 שנים אחורה, ולכן כדאי לפעול מוקדם ככל האפשר כדי לא לאבד שנות מס.